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【/s2/】根據現行政策規定，增值稅普通納稅人銷售自行開發生產的軟件產品，按適用稅率征收增值稅后，實際增值稅稅負超過3%的部分，實行即征即退政策。那么，如何計算軟件企業的增值稅退稅金額呢？超過實際稅負的增值稅退稅，企業是否繳納企業所得稅？

軟件開發企業為增值稅一般納稅人。2019年9月銷售自研軟件產品，免稅銷售18萬元。本地化改造后，銷售國外進口軟件，免稅銷售10萬元。本月采購了一批材料用于軟件設計，增值稅專用發票注明的稅額為12000元。那么，企業A上述業務的增值稅是什么，會立即退還？

根據《中華人民共和國國家稅務總局財政部關于軟件產品增值稅政策的通知》(財稅[2011] 100號懷化、東城區代碼)第一條、第四條和《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革的公告》(財政部稅務總局公告2019年第39號)第一條:

【/s2/】自2019年4月1日起，增值稅普通納稅人銷售自行開發生產的軟件產品，按13%的稅率征收增值稅后，對實際增值稅稅負超過3%的部分，將實行即時退稅政策。

增值稅普通納稅人銷售國產化后的進口軟件產品，其銷售的軟件產品可享受增值稅退稅政策。公式如下:

當期軟件產品銷項稅額=深圳寶安注冊公司當期軟件產品銷售費用&倍；13%

軟件產品當期應納增值稅=軟件產品當期銷項稅額-軟件產品當期可抵扣進項稅額。

按需退稅=當前軟件產品應繳納的增值稅-當前軟件產品的銷售額&倍；3%

在這種情況下，企業A的退稅金額計算如下:

軟件產品當期產品稅

=(180000+100000)&倍；13%

=36400

軟件產品當期增值稅應納稅額

=36400-12000

=24400

實際稅負= 24400/(180000+100000)* 100% = 8.71% >:3%，實際增值稅稅負超過3%的部分可享受即時退稅政策。

按需退稅

= 24400-(180000+100000)&次；3%

=16000

那么，軟件企業是否為超過實際稅負的增值稅退稅繳納企業所得稅？

根據《中華人民共和國國家稅務總局財政部關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)第五條:

符合條件的軟件企業按照《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)取得的增值稅，專項用于軟件產品研發、擴大再生產并單獨核算，可視為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中扣除。