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6個案例學會企業四種“虧損”的管理
發布時間 : 2022-01-20 07:52:32
根據現行企業所得稅法，查賬征收的居民法人企業應當在年度終了之日起5個月內向稅務機關報送年度企業所得稅申報表，并進行匯算清繳。很多法人企業在所得稅匯算清繳時會遇到本期(含上期)虧損如何處理的問題。本文將這些問題一一梳理，與讀者分享。
《企業所得稅法》第十八條規定，企業納稅年度發生的虧損，允許結轉下年，可以用下年的收入彌補，但最長結轉年限不得超過五年。具體來說，應分為以下幾種特殊情況:
免稅收入、減計收入等項目不得彌補應稅項目虧損《中華人民共和國國家稅務總局關于做好2009年度企業所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函〔2010〕148號)規定，企業取得的免稅所得、減征所得和減征、免征所得項目，不得彌補當年和以前年度應稅項目的損失；當期造成損失的減免稅項目，不得沖減當期和以后納稅年度的應稅項目收入。
1.例如，中航投資有限公司上一年度稅目虧損200萬元，本納稅年度總收入9000萬元，其中非應稅收入100萬元，免稅收入39萬元，各項扣除額8900萬元，本期(9000-100-39-8900)應納稅所得額-39萬元，年末虧損總額239萬元。
在這種情況下，39萬元的免稅收入不能用于彌補上一年度和本年度239萬元的損失。
例2:中航投資有限公司上一年度經營虧損200萬元，本納稅年度應納稅所得額9861萬元，可抵扣成本9000萬元，當期應納稅所得額861萬元(9861-9000)；免稅收入項目-100萬元。
本案當期應納稅所得額為861萬元，無法彌補-100萬元的免稅收入項目。
被投資企業虧損，投資企業不得調減投資成本和確認投資損失《中華人民共和國國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2011年第34號)第五條第二款規定，被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按照規定結轉彌補；企業不得調整或降低投資成本，也不得將其確認為投資損失。
例:中航投資有限公司異地投資全資子公司(QW子公司)，初始投資成本1300萬元。2017年，QW子公司虧損280萬元，總行中航投資有限公司未能減少初始投資成本1300萬元。
境外分支機構的虧損管理國內利潤不能抵消海外損失，而海外應稅收入可以抵消國內損失。根據《企業所得稅法》，企業合并繳納企業所得稅時，其境外經營機構的虧損不得沖減境內經營機構的利潤，但境外經營機構的應納稅所得額可以彌補境內虧損。
例4:國內某企業A在b國設立分公司，2017年分公司虧損20萬元，國內機構盈利500萬元。假設不考慮其他因素，企業應繳納企業所得稅125萬元(500 &倍；0.25%)，當年境外分支機構虧損20萬元不能沖減當年境內應納稅所得額，但可以在下一年度的五年內自行彌補虧損。
假設一家境內企業A在B國設立分公司，17年后，分公司盈利20萬人民幣，當年境內機構虧損500萬人民幣。假設不考慮其他因素，該企業當年應繳納企業所得稅0，000元，海外分支機構當年利潤20萬元可以沖減國內虧損。
企業合并、分立中的虧損如何結轉彌補根據《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于企業改制業務中企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)和《中華人民共和國國家稅務總局關于發布〈企業改制業務中企業所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2010年第4號)，彌補企業合并、分立損失主要有以下四種情形:
集安,清溪鎮1.對于一般稅務處理的合并，被合并企業的虧損不得在被合并企業結轉彌補；
2.適用一般稅務處理分離，關聯企業的虧損不得相互結轉彌補；
3.對于實行特殊稅收處理的合并，被合并企業可以彌補的損失限額=被合并企業凈資產的公允價值&倍；合并業務發生當年年末國家發行期限最長的國債利率；
4.對于專項稅務處理的分立，未超過法定賠償期限的分立企業的損失，可以按照分立資產占總資產的比例進行分配，分立企業將繼續予以彌補。
例5:2017年，AQ有限公司吸收合并大豐物流有限公司，假設合并確認為一般稅務處理合并，被合并企業大豐物流有限公司在合并截止日累計虧損300萬元。2017年，AQ深注冊公司類別有限公司應納稅所得額為2.3億元。根據上述規定，AQ有限公司對被合并企業(大豐物流)2017年度虧損300萬元不予彌補。
例6:2017年，AQ有限公司吸收合并大豐物流有限公司，假設本次合并確認為特殊稅務處理的合并。截至合并截止日，被合并企業大豐物流有限公司累計虧損300萬元，凈資產公允價值9000萬元，合并業務發生當年年末國家發行的最長期限國債利率為4.76%，AQ有限公司2017年度應納稅所得額為2.3億元。根據上述規定，2017年AQ有限公司進行最終結算時，被合并企業累計損失賠償限額為428.4萬元(9000 &倍；0.0476)。2017年，AQ有限公司應納所得稅為22571.6萬元(23000-428.4)。
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